中国基金估值标准

中国基金估值标准文章目录中国基金估值标准1 证券投资基金会计核算业务指引1.1 会计科目1.2 主要账务处理1002 银行存款科目介绍1021 结算备付金科目介绍会计分录1031 存出保证金科目介绍会计分录1102 股票投资科目介绍会计分录分录示例备注1103 债券投资科目介绍会计分录**非货币市场基金债券投资的主要账务处理****货币市场基金债券投资的主要账务处理**分录示例货币市场基金债券投资的主要账务处理非货币市场基金债券投资的主要账务处理备注1、摊余成本法计提利息**2、为什么要用摊余成本法**1104 资产支持证券投资科目介绍会计分录1 证券投资基金会计核算业务指引1.1 会计科目1.2 主要账务处理1002 银行存款科目介绍一、本科目核算存入银行或其他金融机构的各种款项包括活期存款、协议存款和定期存款等。二、本科目可按存款种类等设置“银行存款日记账”并根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了应结出余额。三、银行存款的主要账务处理一增加银行存款借记本科目贷记有关科目减少银行存款做相反的会计分录。二在存款期内逐日计提银行存款利息按约定利率确认存款利息收入借记“应收利息”科目贷记“利息收入存款利息收入”科目实际结息时借记本科目贷记“应收利息”科目。增加银行存款借银行存款 贷相关科目减少银行存款借相关科目 贷银行存款逐日计提存款利息借应收利息 贷利息收入 —— 存款利息收入实际收到利息结息借银行存款 贷应收利息四、本科目期末借方余额反映实际存在银行或其他金融机构的款项。1021 结算备付金科目介绍一、本科目核算为证券交易的资金结算而存入证券登记结算机构的款项。二、本科目可按不同证券登记结算机构进行明细核算。三、结算备付金的主要账务处理一将款项存入证券登记结算机构借记本科目贷记“银行存款”科目从证券登记结算机构划回资金做相反的会计分录。二通过证券交易所买卖证券资金交收日应分别以下情况进行账务处理1如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额按资金交收日实际交收的款项借记“证券清算款”科目贷记“银行存款”或本科目。2如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额按资金交收日实际收到的款项借记“银行存款”或本科目贷记“证券清算款”科目。三逐日计提结算备付金的利息借记“应收利息”科目贷记“利息收入存款利息收入”科目实际结息时借记“银行存款”或本科目贷记“应收利息”科目。四、本科目期末借方余额反映实际存入证券登记结算机构尚未用于结算的款项。会计分录一资金存入与划回1、将款项存入证券登记结算机构借结算备付金 贷银行存款2、从证券登记结算机构划回资金借银行存款 贷结算备付金二证券买卖资金交收在资金交收日根据买卖净额情况进行处理1、买入证券成交总额 卖出证券成交总额净买入借证券清算款 贷银行存款 / 结算备付金2、卖出证券成交总额 买入证券成交总额净卖出借银行存款 / 结算备付金 贷证券清算款三利息计提与结息1、逐日计提结算备付金利息借应收利息 贷利息收入——存款利息收入2、实际结息时借银行存款 / 结算备付金 贷应收利息1031 存出保证金科目介绍一、本科目核算因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项包括日常存出保证金、远期存出保证金、权证存出保证金等。二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。三、存出保证金借记本科目贷记“银行存款”等科目减少或收回保证金时做相反的会计分录。对于权证存出保证金等生息资产逐日计提利息借记“应收利息”科目贷记“利息收入存款利息收入”科目实际结息时借记“银行存款”或本科目贷记“应收利息”科目。四、本科目期末借方余额反映实际存出或交纳的各种保证金余额。会计分录存出 / 交纳保证金借存出保证金 贷银行存款收回 / 减少保证金借银行存款 贷存出保证金计提保证金利息生息保证金如权证保证金逐日计提借应收利息 贷利息收入 —— 存款利息收入实际结息收到利息借银行存款 / 存出保证金 贷应收利息1102 股票投资科目介绍一、本科目核算股票投资的实际成本和价值变动估值增值或减值。二、本科目可按股票的种类**分别“成本”和“估值增值”**进行明细核算。三、股票投资的主要账务处理一买入股票在交易日按股票的公允价值借记本科目成本按应付的相关费用借记“交易费用”科目按应支付的证券清算款贷记“证券清算款”科目按应付的交易费用贷记“应付交易费用”等科目资金交收日按实际交收的证券清算款借记“证券清算款”科目贷记“银行存款”、“结算备付金”等科目。二申购新股应按新股的不同发行方式、不同资金结算方式分别进行账务处理1通过交易所网上申购的在申购当日借记“证券清算款新股申购款”科目贷记“证券清算款”科目交收日按实际交收的申购款借记“证券清算款”科目贷记“银行存款”或“结算备付金”科目申购新股中签时按确认的中签金额借记本科目成本贷记“证券清算款”科目收到退回余款未中签部分借记“结算备付金”等科目贷记“证券清算款”科目。老股东网上配售配售数量与金额可确定的其配售日即为中签日。2通过网下申购的按实际预交的申购款借记“证券清算款”科目贷记“银行存款”科目。申购新股确认日按实际确认的申购新股金额借记本科目成本贷记“证券清算款”科目如果实际确认的申购新股金额小于已经预交的申购款的在收到退回余款时借记“银行存款”科目贷记“证券清算款”科目如果实际确认的申购新股金额大于已经预交的申购款的在补付申购款时按支付的金额借记“证券清算款”贷记“银行存款”等科目。3.通过市值配售的确认日按确认的中签金额借记本科目成本贷记“证券清算款”科目。三本基金申购、赎回 ETF 时涉及对本科目的账务处理比照“基金投资”科目的相关规定进行。如本基金为 ETF在投资者申购、赎回本基金时涉及对本科目的账务处理比照“实收基金”科目的相关规定进行。四股票持有期间获得股票股利包括送红股和公积金转增股本应于除权除息日按股权登记日持有的股数及送股或转增比例计算确定增加的股票数量在本账户“数量”栏进行记录。因持有股票而享有的配股权配股除权日在配股缴款截止日之后的在除权日按所配的股数确认未流通部分的股票投资与已流通部分分别核算。配股除权日在配股缴款截止日之前的按照权证的有关原则进行核算。五基金持有股票期间上市公司宣告发放现金股利应于除权除息日借记“应收股利”或“银行存款”、“结算备付金”等科目贷记“投资收益股利收益”科目。六估值日对持有的股票估值时如为估值增值按当日与上一日估值增值的差额借记本科目估值增值贷记“公允价值变动损益”科目如为估值减值做相反的会计分录。买入股票后在资金交收日若无法及时足额完成当日资金交收在保留了该股票所有权上几乎所有的风险和报酬的情况下仍应对交易日已确认的股票进行估值。交收日之后若基金补足资金完成交收继续对该股票估值否则被处分证券被处置的应进行卖出被处置证券的相关账务处理。七卖出股票在交易日按应收取的证券清算款,借记“证券清算款”科目按应付的相关费用借记“交易费用”科目按结转的股票投资成本、估值增值或减值贷记本科目成本贷记或借记本科目估值增值按应付的交易费用贷记“应付交易费用”等科目按其差额贷记或借记“投资收益股票投资收益”科目。同时将原计入该卖出股票的公允价值变动损益转出借记或贷记“公允价值变动损益”科目贷记或借记“投资收益股票投资收益”科目。资金交收日按实际交收的证券清算款借记“银行存款”或“结算备付金”等科目贷记“证券清算款”科目。卖出股票的成本按移动加权平均法逐日结转。四、本科目期末借方余额反映基金持有的各类股票的公允价值。会计分录一买入股票二级市场交易日借股票投资 —— 成本 借交易费用 贷证券清算款 贷应付交易费用资金交收日借证券清算款 贷银行存款 / 结算备付金二申购新股交易所网上申购申购当日借证券清算款 —— 新股申购款 贷证券清算款交收日扣款借证券清算款 贷银行存款 / 结算备付金中签确认借股票投资 —— 成本 贷证券清算款未中签余款退回借结算备付金 贷证券清算款网下申购预交申购款借证券清算款 贷银行存款确认新股借股票投资 —— 成本 贷证券清算款退回多余款借银行存款 贷证券清算款补交不足款借证券清算款 贷银行存款市值配售中签确认日借股票投资 —— 成本 贷证券清算款四股票股利、公积金转增、配股权只记数量不做分录在账户 “数量” 栏登记。配股权按规定分流通 / 未流通或按权证原则核算。五持有期间宣告现金股利除权除息日借应收股利 / 银行存款 / 结算备付金 贷投资收益 —— 股利收益六估值日估值重点估值增值借股票投资 —— 估值增值 贷公允价值变动损益估值减值相反分录借公允价值变动损益 贷股票投资 —— 估值增值交收违约但保留风险报酬仍正常估值。七卖出股票最完整标准分录交易日借证券清算款 借交易费用 贷股票投资 —— 成本 贷或借股票投资 —— 估值增值 贷应付交易费用 贷或借投资收益 —— 股票投资收益同时结转公允价值变动损益借或贷公允价值变动损益 贷或借投资收益 —— 股票投资收益资金交收日借银行存款 / 结算备付金 贷证券清算款成本结转方法移动加权平均法逐日结转分录示例假设基金买入 100 万股成交价 10 元 / 股 交易费用 2 万元 持有期间现金股利 0.1 元 / 股 期末估值涨到 11 元 / 股 最后全部卖出11.5 元 / 股交易费用 2.3 万元一买入股票交易日借股票投资 —— 成本 10,000,000 借交易费用 20,000 贷证券清算款 10,020,000 贷应付交易费用 0本例直接计入应付资金交收日借证券清算款 10,020,000 贷结算备付金 10,020,000二持有期间 —— 现金股利除权除息日宣告现金股利 0.1 元 / 股借应收股利 100,000 贷投资收益 —— 股利收益 100,000三估值日估值重点成本 10 元 → 估值 11 元每股增值 1 元共 100 万股借股票投资 —— 估值增值 1,000,000 贷公允价值变动损益 1,000,000四卖出股票完整分录卖出价 11.5 元100 万股应收款 11.5 × 100 万 11,500,000 交易费用 23,000交易日借证券清算款 11,500,000借交易费用 23,000贷股票投资 —— 成本 10,000,000贷股票投资 —— 估值增值 1,000,000贷投资收益 —— 股票投资收益 477,000贷应付交易费用 0同时转出公允价值变动损益借公允价值变动损益 1,000,000 贷投资收益 —— 股票投资收益 1,000,000资金交收日借结算备付金 11,500,000 贷证券清算款 11,500,000备注现金分红、股票股利红股在 股权登记日、除权除息日、股利发放日 这三天分别对基金净值有什么影响。假设某基金只持有一只股票 持股100 万股 股价10 元 / 股 股票市值1000 万元 基金总净值1000 万元 上市公司公告 每 10 股派 现金股利 1 元 每 10 股送 红股 1 股1、现金分红对基金净值的影响股权登记日只是确认谁能拿分红股价不变、市值不变。基金净值不变 → 1000 万除权除息日股价要除息下调每股分红 0.1 元 → 股价从 10 元 → 9.9 元股票市值990 万元但基金同时确认应收股利 10 万元基金总资产990 万 10 万 1000 万元➡ 基金净值不变很多人以为除息日净值会跌其实不会跌因为股票市值减少但应收股利增加一减一加抵消。股利发放日应收股利变成现金借银行存款 10 万贷应收股利 10 万总资产仍然是 1000 万➡ 基金净值不变2、红股送股、转增对基金净值的影响股权登记日只确定有权获送股股价、市值都不变。➡ 基金净值不变 → 1000 万除权除息日关键每 10 股送 1 股 → 持股从 100 万股 → 110 万股股价除权下调10 元 → 约 9.09 元股票总市值110 万股 × 9.09 元 ≈ 1000 万元只是股数变多单价变低总市值不变➡ 基金净值不变红股 不产生新资产只是股数拆分净值不动。股利发放日红股到账只在数量栏登记不做金额分录。➡ 基金净值仍然不变1103 债券投资科目介绍一、对非货币市场基金本科目核算债券投资的实际成本和价值变动估值增值或减值对货币市场基金或中国证监会规定的特定基金品种本科目核算实际利率摊余成本估算的公允价值。二、对非货币市场基金本科目可按债券的种类分别“成本”和“估值增值”进行明细核算对货币市场基金本科目可按债券的种类分别“面值”和“折溢价”进行明细核算。三、债券投资的主要账务处理一非货币市场基金债券投资的主要账务处理1.买入债券在交易日按债券的公允价值不含支付价款中所包含的应收利息,借记本科目成本按应付的相关费用借记“交易费用”科目按支付价款中包含的应收利息若有借记“应收利息”科目按应支付的金额贷记“证券清算款”科目按实际支付的金额贷记“银行存款”科目按应支付的交易费用贷记“应付交易费用”等科目。资金交收日按实际交收的金额借记“证券清算款”科目贷记“银行存款”或“结算备付金”科目。2.持有债券期间每日确认利息收入按债券投资的票面利率计算的利息借记“应收利息”科目贷记“利息收入债券利息收入”科目。贴息债视同到期一次性还本付息的附息债根据其发行价、到期价和发行期限按直线法推算内含票面利率后确认利息收入。如票面利率与实际利率出现重大差异应按实际利率计算利息收入。债券派息日按应收利息借记“证券清算款”科目贷记“应收利息”科目资金交收日按收到的金额借记“银行存款”或“结算备付金”科目贷记“证券清算款”科目。如相关法规规定对基金收到的债券利息扣税的基金在确认债券利息收入、收到派息款等业务环节时应考虑适用税率等因素。3.估值日对持有的债券估值时如为估值增值按当日不含应收利息与上一日估值增值的差额借记本科目估值增值贷记“公允价值变动损益”科目如为估值减值做相反的会计分录。4.卖出债券在交易日按应收或实收的金额,借记“证券清算款”或“银行存款”科目按应付的相关费用借记“交易费用”科目按结转的债券投资成本、估值增值或减值贷记本科目成本贷记或借记本科目估值增值按应收或实收价款中包含的应收利息若有贷记“应收利息”科目按应支付的交易费用贷记“应付交易费用”等科目按其差额贷记或借记“投资收益债券投资收益”科目。同时将原计入该卖出债券的公允价值变动损益转出借记或贷记“公允价值变动损益”科目贷记或借记“投资收益债券投资收益”。资金交收日按实际交收的证券清算款借记“银行存款”或“结算备付金”等科目贷记“证券清算款”科目。卖出债券的成本按移动加权平均法逐日结转。5.到期收回债券本金和利息若有按实际收到或应收的金额借记“银行存款”或“证券清算款”等科目按债券投资成本贷记本科目成本按结转的估值增值或减值若有贷记或借记本科目估值增值按应收回的债券利息若有贷记“应收利息”科目按差额若有贷记或借记“投资收益债券投资收益”。同时将原计入该到期收回债券的公允价值变动损益转出借记或贷记“公允价值变动损益”科目贷记或借记“投资收益债券投资收益”。6.可转换债券转股时按可转换股票的公允价值借记“股票投资成本”科目按应收取的现金余额返还,借记“证券清算款”科目按支付的相关费用借记“交易费用”科目按已计利息部分若有贷记“应收利息”科目按结转的债券投资的成本和估值增值或减值贷记本科目成本和本科目估值增值按应支付的交易费用贷记“应付交易费用”等科目按其差额贷记或借记“投资收益债券投资收益”科目。同时将原计入该转换债券的公允价值变动损益转出借记或贷记“公允价值变动损益”科目贷记或借记“投资收益债券投资收益”。资金交收日按实际收到的现金余额返还借记“银行存款”或“结算备付金”科目贷记“证券清算款”科目。二货币市场基金债券投资的主要账务处理1.买入债券按债券的面值借记本科目面值按支付价款中包含的应收利息若有借记“应收利息”科目按应支付的金额贷记“证券清算款”科目按实际支付的金额贷记“银行存款”科目按应支付的交易费用贷记“应付交易费用”等科目按其差额贷记或借记本科目折溢价支付的交易费用计入债券投资账面价值。资金交收日按实际交收的金额借记“证券清算款”科目贷记“银行存款”或“结算备付金”科目。2.持有债券期间每日确认利息收入。对贴现债以外的其他债券按票面利率计算确定的应收利息借记“应收利息”科目按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入贷记“利息收入债券利息收入”科目按其差额借记或贷记本科目折溢价。对贴现债按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入借记本科目折溢价贷记“利息收入债券利息收入”科目。债券派息日按应收利息借记“证券清算款”科目贷记“应收利息”科目资金交收日按收到的金额借记“银行存款”或“结算备付金”科目贷记“证券清算款”科目。3.卖出债券在交易日按应收或实收的金额,借记“证券清算款”或“银行存款”科目按结转的债券投资面值和溢折价贷记本科目面值、折溢价按应收或实收价款中包含的应收利息若有贷记“应收利息”科目按应支付的交易费用贷记“应付交易费用”等科目按其差额贷记或借记“投资收益债券投资收益”科目支付的交易费用计入当期损益。资金交收日按实际交收的证券清算款借记“银行存款”或“结算备付金”等科目贷记“证券清算款”科目。4.货币市场基金存续期间基金管理人应定期计算货币市场基金投资组合摊余成本与其他可参考公允价值指标之间的偏离程度并定期测试其他可参考公允价值指标确定方法的有效性。投资组合的摊余成本与其他可参考公允价值指标产生重大偏离的应按其他公允价值指标对组合的账面价值进行调整调整差额确认为“公允价值变动损益”并按其他公允价值指标进行后续计量。如基金份额净值恢复至 1 元可恢复使用摊余成本法估算公允价值。5.到期收回债券本金和利息若有按实际收到或应收的金额借记“银行存款”或“证券清算款”等科目按债券账面余额贷记本科目面值、折溢价按应收回的债券利息若有贷记“应收利息”科目。四、本科目期末借方余额反映持有各项债券的公允价值。会计分录非货币市场基金债券投资的主要账务处理一、买入债券交易日借债券投资 —— 成本公允价值不含应收利息 借交易费用 借应收利息支付价款中含的已到付息期利息 贷证券清算款应支付总额/银行存款实际支付 贷应付交易费用资金交收日借证券清算款 贷银行存款 / 结算备付金二、持有期间 —— 确认利息每日计提利息借应收利息 贷利息收入 —— 债券利息收入贴息债直线法推算内含票面利率计提票面利率与实际利率差异重大按实际利率法确认派息日借证券清算款 贷应收利息资金交收日实际收到利息借银行存款 / 结算备付金 贷证券清算款涉及利息税在确认利息收入、收到派息时考虑税率影响。三、估值日公允价值变动估值增值借债券投资 —— 估值增值 贷公允价值变动损益估值减值相反分录借公允价值变动损益 贷债券投资 —— 估值增值四、卖出债券交易日借证券清算款 / 银行存款 借交易费用 贷债券投资 —— 成本 贷 / 借债券投资 —— 估值增值 贷应收利息价款中含的利息 贷应付交易费用 贷 / 借投资收益 —— 债券投资收益差额同时结转公允价值变动损益借 / 贷公允价值变动损益 贷 / 借投资收益 —— 债券投资收益资金交收日借银行存款 / 结算备付金 贷证券清算款成本结转移动加权平均法逐日结转五、到期收回本金利息借银行存款 / 证券清算款 贷债券投资 —— 成本 贷 / 借债券投资 —— 估值增值 贷应收利息 贷 / 借投资收益 —— 债券投资收益差额同时结转公允价值变动损益借 / 贷公允价值变动损益 贷 / 借投资收益 —— 债券投资收益六、可转换债券转股借股票投资 —— 成本转股公允价值 借证券清算款现金返还 借交易费用 贷应收利息已计利息 贷债券投资 —— 成本 贷 / 借债券投资 —— 估值增值 贷应付交易费用 贷 / 借投资收益 —— 债券投资收益差额同时结转公允价值变动损益借 / 贷公允价值变动损益 贷 / 借投资收益 —— 债券投资收益收到现金返还交收日借银行存款 / 结算备付金 贷证券清算款设定某基金持有 可转债面值100 元转股价格10 元 / 股当前股价12 元 / 股先算转股数量转股数量 面值 ÷ 转股价格 100 ÷ 10 10 股一、转股时基金会计怎么做可转债账面价值假设假设基金账上债券投资 —— 成本100 元转股分录核心借股票投资 —— 成本 120 元10 股 × 12 元市价 贷债券投资 —— 成本 100 元 贷投资收益 —— 可转债转股收益 20 元货币市场基金债券投资的主要账务处理一、买入债券一交易日借债券投资——面值 借应收利息支付价款中包含的应收利息若有 借/贷债券投资——折溢价差额 贷证券清算款 贷应付交易费用应支付的交易费用备注支付的交易费用计入债券投资账面价值二资金交收日借证券清算款 贷银行存款 / 结算备付金实际交收金额二、持有债券期间一每日确认利息收入非贴现债贴现债以外的其他债券借应收利息按票面利率计算确定 贷利息收入——债券利息收入按摊余成本和实际利率计算确定 借/贷债券投资——折溢价差额贴现债借债券投资——折溢价 贷利息收入——债券利息收入按摊余成本和实际利率计算确定二债券派息日借证券清算款 贷应收利息应收取的债券利息三利息资金交收日借银行存款 / 结算备付金实际收到的金额 贷证券清算款三、卖出债券一交易日借证券清算款 / 银行存款应收或实收的金额 贷债券投资——面值结转的债券投资面值 贷债券投资——折溢价结转的债券投资溢折价 贷应收利息应收或实收价款中包含的应收利息若有 贷应付交易费用应支付的交易费用 贷/借投资收益——债券投资收益差额备注支付的交易费用计入当期损益二资金交收日借银行存款 / 结算备付金实际交收的金额 贷证券清算款四、摊余成本与公允价值重大偏离调整借/贷债券投资按其他公允价值指标调整后的差额 贷/借公允价值变动损益备注基金份额净值恢复至1元可恢复使用摊余成本法估算公允价值五、到期收回债券本金和利息借银行存款 / 证券清算款实际收到或应收的金额 贷债券投资——面值债券账面面值 贷债券投资——折溢价债券账面溢折价余额 贷应收利息应收回的债券利息若有分录示例货币市场基金债券投资的主要账务处理案例说明某非货币市场基金 2026 年 1 月 1 日买入一只普通固定利率债券债券面值1000 万元票面年利率3%按年付息买入价公允价值不含应收利息997.5 万元成本已含未支付应收利息2.5 万元交易费用2 万元结算方式T1 资金交收后续持有期间每日计提利息估值日发生公允价值变动中途卖出 / 到期兑付 / 可转股分别演示1、 买入债券交易日 资金交收日1交易日分录方式 1交易费用不计入证券清算款最标准借债券投资 —— 成本 997.50 借交易费用 2.00 借应收利息 2.50 贷证券清算款 1000.00成本 应收利息 贷应付交易费用 2.00方式 2交易费用计入证券清算款实务常见借债券投资 —— 成本 997.50 借交易费用 2.00 借应收利息 2.50 贷证券清算款 1002.00成本 利息 交易费2资金交收日方式1资金交收日只清算本金 利息借证券清算款 1000.00 贷银行存款 / 结算备付金 1000.00支付交易费用时另外一笔借应付交易费用 2.00 贷银行存款 2.00方式2资金交收日一次交清全部借证券清算款 1002.00 贷银行存款 / 结算备付金 1002.00持有期间每日计提利息 派息日 交收日1每日计提利息按月汇总演示当月应计利息 1000 万 × 3% ÷ 12 2.5 万借应收利息 2.50 万 贷利息收入 —— 债券利息收入 2.50 万贴息债按直线法推算内含利率差异重大用实际利率法。2债券派息日收到利息假设派息 30 万全年利息借证券清算款 30.00 万 贷应收利息 30.00 万3资金交收日实际到账借银行存款 / 结算备付金 30.00 万 贷证券清算款 30.00 万若利息需缴税在确认利息收入 / 派息时扣减借记 “应交税费”。3、 估值日债券估值增值 / 减值假设上一日债券公允价值不含息997.5 万本日公允价值1001.5 万增值4 万借债券投资 —— 估值增值 4.00 万 贷公允价值变动损益 4.00 万若减值做相反分录。4. 卖出债券交易日 交收日 结转成本与估值设定卖出条件卖出净价不含息1002 万应收利息3 万应付交易费用1 万成本997.5 万估值增值4 万1交易日卖出分录借证券清算款 1005.00 万10023 借交易费用 1.00 万 贷债券投资 —— 成本 997.50 万 贷债券投资 —— 估值增值 4.00 万 贷应收利息 3.00 万 贷应付交易费用 1.00 万 贷投资收益 —— 债券投资收益 0.50 万差额2同时转出公允价值变动损益借公允价值变动损益 4.00 万 贷投资收益 —— 债券投资收益 4.00 万3资金交收日借银行存款 / 结算备付金 1005.00 万 贷证券清算款 1005.00 万成本结转移动加权平均法逐日计算。5. 债券到期收回本金利息假设到期收回本金1000 万应收利息30 万成本997.5 万估值增值4 万到期兑付分录借银行存款 / 证券清算款 1030.00 万 贷债券投资 —— 成本 997.50 万 贷债券投资 —— 估值增值 4.00 万 贷应收利息 30.00 万 贷投资收益 —— 债券投资收益 -1.50 万差额转出公允价值变动损益借公允价值变动损益 4.00 万 贷投资收益 —— 债券投资收益 4.00 万可转换债券转股假设可转债账面价值成本 997.5 万 估值增值 4 万转股公允价值1010 万应收利息2 万现金返还0.5 万交易费用0.8 万转股分录借股票投资 —— 成本 1010.00 万 借证券清算款现金返还 0.50 万 借交易费用 0.80 万 贷债券投资 —— 成本 997.50 万 贷债券投资 —— 估值增值 4.00 万 贷应收利息 2.00 万 贷应付交易费用 0.80 万 贷投资收益 —— 债券投资收益 7.00 万差额转出公允价值变动损益借公允价值变动损益 4.00 万 贷投资收益 —— 债券投资收益 4.00 万资金交收日收到现金返还借银行存款 / 结算备付金 0.50 万 贷证券清算款 0.50 万整套示例总结买入成本、交易费、应收利息 → 证券清算款持有每日提利息派息走清算款再到账估值公允价值变动进 “估值增值” 和 “公允价值变动损益”卖出结成本、估值、利息差额入投资收益并转出公允价值变动损益到期同卖出逻辑收回本息转股债券转股票差额入投资收益同样转出公允价值变动损益非货币市场基金债券投资的主要账务处理数据设定债券面值100 万元应收利息已含1 万元实际买价含息99 万元交易费用0.5 万元货币基金交易费用计入债券账面价值采用摊余成本法有折溢价先算折溢价实际支付净额含费用 99 0.5 99.5 万面值 应收利息 100 1 101 万折溢价 99.5 − 101 −1.5 万折价1. 买入债券货币市场基金交易日借债券投资 —— 面值 100.00 万 借应收利息 1.00 万 贷证券清算款 99.00 万 贷应付交易费用 0.50 万 贷债券投资 —— 折溢价 1.50 万折价货币基金规则交易费用计入账面价值不走损益进折溢价。资金交收日借证券清算款 99.00 万 贷银行存款 / 结算备付金 99.00 万2. 持有期间每日计提利息摊余成本法见备注摊余成本法计提利息假设本期按实际利率确认利息收入 2 万票面利息 1.8 万借应收利息 1.80 万 借债券投资 —— 折溢价 0.20 万摊销折价 贷利息收入 —— 债券利息收入 2.00 万贴现债零息债借债券投资 —— 折溢价 贷利息收入派息日借证券清算款 2.80 万含已提利息11.8 贷应收利息 2.80 万交收日借银行存款 / 结算备付金 2.80 万 贷证券清算款 2.80 万3. 卖出债券假设卖出应收款102 万应收利息2 万应付交易费用0.3 万债券账面面值 100折溢价 贷方余额 1.3 万交易日分录借证券清算款 102.00 万 贷债券投资 —— 面值 100.00 万 贷债券投资 —— 折溢价 1.30 万 贷应收利息 2.00 万 贷应付交易费用 0.30 万 贷投资收益 —— 债券投资收益 -1.60 万差额货币基金卖出时交易费用计入当期损益资金交收日借银行存款 / 结算备付金 102.00 万 贷证券清算款 102.00 万偏离重大 → 调整公允价值简要若摊余成本与公允价值偏离重大借 / 贷债券投资 —— 折溢价 / 公允价值变动 贷 / 借公允价值变动损益5. 债券到期收回到期收款103 万账面面值 100折溢价 1.3 万应收利息 2 万借银行存款 / 证券清算款 103.00 万 贷债券投资 —— 面值 100.00 万 贷债券投资 —— 折溢价 1.30 万 贷应收利息 2.00 万 贷投资收益 —— 债券投资收益 -0.30 万一句话总结货币基金 vs 非货币基金货币基金交易费用进账面价值 → 走折溢价日常用摊余成本法非货币基金交易费用进当期损益交易费用科目日常用公允价值计量备注1、摊余成本法计提利息利息收入 期初摊余成本 × 实际利率 应收利息 面值 × 票面利率 摊销的折价 利息收入 − 应收利息1普通债券例子含实际利率计算数据面值100 万票面利率3%1 年到期买入成本含费用98.5 万到期收回100 万 利息 3 万 103 万1算实际利率实际利率 (到期本息 − 买入成本) ÷ 买入成本 (103 − 98.5) ÷ 98.5 4.5 ÷ 98.5≈ 4.57%2计提利息应收利息 100 × 3% 3 万利息收入 98.5 × 4.57% ≈ 4.5 万摊销折价 4.5 − 3 1.5 万分录借应收利息 3 借债券投资 —— 折溢价 1.5 贷利息收入 4.52贴息债贴现债贴息债没有票面利息低价买到期按面值拿数据面值100 万买入成本97 万期限1 年无票面利息1算实际利率实际利率 (100 − 97) ÷ 97≈ 3.09%2计提利息贴息债没有应收利息只有利息收入利息收入 97 × 3.09% ≈ 3 万分录借债券投资 —— 折溢价 3 贷利息收入 3摊余成本法的本质算你真实赚了多少。交易费用是你买债券真正花出去的成本 **必须算进成本才能算出真实收益率实际利率。摊余成本法要算真实收益率所以买的时候花的所有钱买价 费用全都算进账面价值这样算出来的实际利率才是真的。2、为什么要用摊余成本法摊余成本法把你一开始的账面价值慢慢 “摊” 回到面值的方法。你 99 买的到期要拿 100。中间差的 1 块钱不能一次性算收益要慢慢摊进每期利息里。这个慢慢摊的过程就叫摊余成本法为什么要用摊余成本法因为你打算持有到期、拿利息、拿本金。你买债券不是为了炒来炒去而是拿利息、到期拿本金、不关心每天涨跌。所以市场今天涨、明天跌跟你没关系。你只关心我到底赚了多少利息。不让市场波动乱了你的真实收益如果用公允价值今天市价涨 → 你账面赚钱明天市价跌 → 你账面亏钱。但你根本不卖这些涨跌都是虚的。摊余成本法不看市场价只看真实利息收益。稳稳当当不乱。真实反映你真正的收益率你不是按面值买的折价买便宜、溢价买贵、还有手续费、这些都要算进真实成本算出你真实赚多少。只有摊余成本法能做到。给投资者稳定、真实的收益尤其是货币基金、理财债基用户要的是平稳、安全、收益可预测。不能因为市场波动净值大起大落。摊余成本法 稳。维度货币市场基金非货币市场基金核心目标稳、像现金真、反映市场投资策略持有到期、不交易交易为主、赚差价估值方法摊余成本法特许例外)公允价值 / 市值法主流净值表现平稳接近 1 元波动随市场涨跌监管逻辑保流动性、稳信心净值化、透明真实1104 资产支持证券投资科目介绍一、对非货币市场基金本科目核算资产支持证券投资的实际成本和价值变动估值增值或减值对货币市场基金或中国证监会规定的特定基金品种本科目核算实际利率摊余成本估算的公允价值。二、对非货币市场基金本科目可按资产支持证券投资的种类分别“成本”和“估值增值”进行明细核算对货币市场基金本科目可按资产支持证券投资的种类分别“面值”和“折溢价”进行明细核算。三、资产支持证券投资的主要账务处理基金取得资产支持证券支付的款项时应当区分属于资产支持证券投资本金部分和证券投资收益部分。对非货币市场基金将收到的本金部分冲减本科目(成本),对货币市场基金将收到的本金部分冲减本科目(面值)并相应结转本科目(折溢价)。将收到的收益部分冲减应计利息若有后的差额记入资产支持证券利息收入。对资产支持证券的付息延期在确定其付息的可能性仍很大的情况下可不调整已确认的利息收入。其他与资产支持证券投资相关业务的账务处理比照债券投资。四、本科目期末借方余额反映持有各项资产支持证券投资的公允价值。会计分录